《金融资产和金融负债》这个部分坦白的说难！它最难的不是账务处理，不是做会计分录，而是它的理论部分，因为理论部分比较难理解。本章主要是根据22号准则金融工具的确认和计量来的，这是一个新准则，实行的时间不长，而且这部分内容在实际工作实务中接触的比较少，所以学起来会比较难以理解。

　　金融工具：是指形成一方（这一方叫它投资方）的金融资产并形成其他方（我们把它称为融资方）（比如说发行股票的，发行债券的，就是融来真金白银的）金融负债或权益工具的合同。

　　理解：从这里我们就能看出来，一方形成金融资产，而另一方要不形成金融负债，要不形成权益工具。所以金融工具准确的来说包括三个部分，金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目（比如说贷款承诺，中级里面考不了这么深，我们就不去理它）。

　　说的简单一点：金融工具就是一个合同，那合同一定是什么？一定是双方的。它具体的含义是金融资产VS金融负债或权益工具。

　　比如说发行债券，债券本身就是一个金融工具，因为债券本身就是一个合同，涉及到买债券和发行债券，那么买债券的人一方可能作为债权投资，是什么科目，资产类，就是金融资产，那么相对应发行债券的人来说不就相当于打了一张一定期限的欠条吗，到期了我们要还本付息，这是我们的义务，所以发行债券会形成什么，金融负债。所以永远是这个样子，一方是金融资产，一方是金融负债，前提条件是金融工具是债券。

　　又比如说金融工具是股票，买股票的一方或买股权的一方形成的是“长期股权投资”，长投是金融资产吗？百分百是金融资产。那相对于发行股票的一方来说，计入“股本”，多余的部分计入溢价，股本和溢价在所有者权益里面，形成的就是权益工具。

　　未来经济利益流入是商品和服务不属于金融工具，比如预付账款，未来交付的是商品和服务

　　1.金融资产的分类，企业的金融资产主要包括 库存现金、银行存款、应收账款、应收票 据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等

　　（1）库存现金、银行存货为什么是金融资产，因为钱本身就是金融资产，因为具有金融的功能。

　　（2）应收账款、应收票据、其他应收款对于我来说就是应收，属于金融资产，对于你来说是应付，就是金融负债。

　　（3）贷款（银行贷款给你，它就形成金融资产，而我们就形成短期借款和长期借款，属于金融负债）、另外还有垫款债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产都属于金融资产。

　　我们这里主要学习的是狭义的金融资产，一种是债权性投资，另一个种是股权性投资（像其他的应收账款、应收票据这都很简单，初级的时候就学过。）

　　不管是债权性投资也好还是股权性投资也好，我们对他们要进行分类，怎么分类，两个维度：

　　A、企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量 特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类：

　　这一章本就是一个很广义的一章，我们这里把范围缩小，就学习买债券和买股票，首先，以摊余成本计量的金融资产，就是我们所说的债权性投资，所以这里可以说“以摊余成本计量的金融资产”只核算债权性投资，不核算股权性投资。

　　那么债权性投资只能划分为“摊”吗？那就不一定，我们还可以把债权投资划分为第二类，叫“以公允价值计量 且其变动计入 其他综合收益 的金融资产”。

　　这里有人会问了两个都核算债权性投资，难道这两个随便用吗？不是，前面已经说过了，根据管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，既可以划分为以摊余成本计量的金融资产，也有可能划分为以公允价值计量 且其变动计入 其他综合收益 的金融资产。

　　又有人会问，债权性投资既可以划分为以摊余成本计量的金融资产，也有可能划分为以公允价值计量 且其变动计入 其他综合收益 的金融资产，那么是否可以划分为第三类？

　　可以，什么是否划分为第三类，第三类是个兜底分类，也就是不划分为前两类的，就划分为第三类，即：以公允价值计量 且其变动计入 当期损益 的金融资产。

　　那么总结一下，债权性投资可以划分为第一类，可以划分为第二类，还可以划分为第三类，当前两种不要的时候，划分为第三类

　　接下来我们再来看，第一类“以摊余成本计量的金融资产”能核算股权性投资吗？不可以，因为前面已经说过了，只能核算债权性投资，那么就只剩下后面两类核算股权性投资。那么在股权性投资里可以强行指定为第二类，这是一个比较特殊的情况，就是强行指定为“以公允价值计量 且其变动计入 其他综合收益 的金融资产”。如果不是强行指定，那么就只能是“以公允价值计量 且其变动计入 当期损益 的金融资产”。

　　有人会问股权性投资是不是只有要么强行指定为第二类，要么划分为第三类？不是。因为还有一个长期股权投资，这个是后面章节的内容，当股权投资比例大的时候，有可能就划归为长期股权投资；当股权投资比例不大的时候，才要么强行指定第二类，要么是第三类。

　　股权性投资 不能成为第一类，愿意强行指定，第二类，没有强行指定，第三类。当持股比例达到重大影响、共同控制、控制时，就划归为长期股权投资。

　　注意这里是不得随意变更，可以变更吗？可以变更，债权性投资可以重分类，但股权性投资不可以重分类。

　　理解：这句话可以这么理解，就是你手里有了债权性投资或者股权性投资，你是以何种方式来赚钱的。

　　业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

　　举一个简单的例子：我养牛，如果我养的奶牛，我赚钱的方式是卖每次牛产的牛奶，注意到没有收取合同现金流量的业务模式就是细水长流。

　　专业一点的例子：我买了你的债券，我从来都没打算卖出去，我想得到的钱就是每年你固定给我的利息，我想得到的钱就是你到期了给我的本金，这就叫收取合同现金流量模式。

　　也举一个例子，我养小黄牛，不产牛奶，我赚钱的方式等小黄牛养肥宰了卖肉出售，这就叫出售金融资产

　　C、两者兼有：就是养奶牛先让你产牛奶，但是等奶牛的价格高了，马上就卖出去，所以这里让产牛奶的时候是收取合同现金流量，价格高了出售就是出售金融资产，这就叫两者兼有。

　　A、企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融

　　举个通俗的例子：我买了10只奶牛，就是为了卖产出的牛奶赚钱的，就是收取合同现金流量，不用第1只奶牛产牛奶，第2只产牛奶，分别确定业务模式。又比如我买了ABC三个公司的债券，不用单独评价每个公司的债券管理模式，都是为了收息收本，就可以统一都是收取合同现金流量的模式。

　　C、企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定 管理金融资产的业务模式。

　　比如：企业管理人员如何考量业绩指标，如果考量就以赚钱最多，那就是出售金融资产业务模式，如果考量的目标是长期收益，那就是收取合同现金流量的业务模式。

　　D、企业的业务模式并非企业自愿指定，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得

　　比如说我买了A公司的债券，就是为了收取利息和本金，那就是收取的模式，但你加一个条件等地球爆炸的时候，我就把它卖了，这个条件完全不可能发生，还是划分为收取的业务模式。

　　F、如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期（如企业出售的

　　金融资产数量超出或少于在对资产作出分类时的预期），只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。

　　举例：10只奶牛，就是为了产奶的，但是突然有一天一个突发情况，我手上又没有钱，我就只能卖掉2只奶牛，当时划分的时候完全没有考虑到这个突发情况，这个就不是确定当时的业务模式有错，也不用改变剩余金融资产的分类

　　理解：就是在金融资产的存续期内，通常不打算打批量的卖，就是为收取产出牛奶的钱，就是为了细水长流。

　　判断原则：在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

　　举例：你今年发行了5年期的债券，我来买，对于我来说是一项金融资产，根据我现在的所有的信息来衡量，第一我不缺钱，第二我不想把这个债券卖了，就想每年收取你的利息，就想第5年年末收到本金，这就是收取合同现金流量的业务模式。

　　①尽管企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标，但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。（没有持有至到期的金融资产也可能是收取合同现金流量的业务模式）

　　反过来说，是不是只有持有至到期才能作为收取合同现金流量的业务模式呢？不是的，也就是我不排除有特殊情况，即使存在这些特殊情况我也可以是以收取合同现金流量的业务模式。

　　③即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。

　　理解：养奶牛，当时的目的就是为了收取牛奶卖，但突然有一天发疯牛病了，我可能为了减少损失，快速就把这些奶牛卖掉了。那这里还算不算收取合同现金流量呢，当然有可能。

　　④如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管活动无关，在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小（即使频繁发生）的情况下，金融资产的业 务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。

　　理解：这种卖法要符合条件，什么条件，不能“双高”，也就是偶尔卖一次，即使价值重大，也就是价值和频率不能都高，只要不要频率和价值都高，仍然可以是以收取合同现金流量为目标。

　　⑤如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标

　　举一个通俗的例子：奶牛产奶的高峰期就5年，5年后就基本不产奶了，那么5年内我们基本的产的牛奶都拿到了，这时候很少再产牛奶了，这个时候卖出奶牛得到的钱给偶尔产奶得到的钱非常接近了，即使是出售，我也可以按收取合同现金流量为目标的。

　　（2）不持有至到期，如果是为了减少信用损失；频率和价值不是双高；临近到期出售

　　判断原则：在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。

　　特点：涉及的出售通常 频率更高金额更大（这是它最大的特点，双高）；不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限，比如管理日常流动性需求同时维持特定的收益率；（你现在手上有钱，希望钱生钱，购买理财产品，这时候的收益是收取合同现金流量，有天我缺钱了马上就把这个理财产品卖掉了，这个是时候就是出售，又买又出售。）

　　判断原则：如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标， 则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。

　　如果是其他业务模式，它的命运已经定好了，就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。

　　说明：企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变 动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当 与基本借贷安排相一致。（本金、利息）（以下简称“本金加利息的合同现金流量的特征”）。

　　理解：什么叫叫基本的借贷安排，银行贷款给我，银行每个月固定向你收取利息，到期了收本金。即：利息+本金，如果是本金+利息这样，我们就认为通过了现金流量测试，如果不是这样的，就不通过。比如股权性投资肯定就不能通过现金流量测试。

　　那是不是所有的债权性投资都能通过现金流量测试呢？未必，比如今天卖的债券，明天涨了就卖了，那这就不通过现金流量测试。

　　（2）如果是债权性投资，通过现金流量测试，两种：以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资；没通过现金流量测试，就一定是以公允价值计量且其变动计入当期损益的债权性投资

　　合同现金流量特征：合同条款规定，在特定日产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付

　　常用的会计科目：债权投资，当然还有银行存款、贷款、应收账款等，但我们这章主要讲的是狭义的金融资产，当划归为摊余成本计量的时候，就用债权投资这个科目

　　这个地方注意：如果考试中只提到“以公允价值计量，变动计入其他综合收益”，肯定是债权投资，如果是股权投资，肯定会告诉你“是指定为以以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的金融资产。

　　合同现金流量特征：合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（也就是通过现金流量测试）

　　还有一个特殊情况：就是强行指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股权性投资，科目是：其他权益工具投资

　　6.金融资产分类的特殊规定（这里就是讲那个强行指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益股权性投资的问题）

　　企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如：企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权）

　　注意是非交易性，比如：战略性投资，想不想强行指定，想的话，就用以 公允价值计量 且其变动计入 其他综合收益 的金融资产，不想的话，那就是以公允价值计量且其变动计入当期损益。这个指定一经作出了，就不得撤销。

　　借：其他权益工具投资——成本（倒挤：含交易费用） 这里有个注意点，其他权益工具投资是资产类科目，其他权益工具是所有者权益类科目，千万不能写错了

　　注意：除了获得的股利计入当期损益外，半岛APP其他的利得和损失全部计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益

　　D、当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的应当从其他综合收益累计利得或损失中转出，计入留存收益。

　　至此，金融资产的分类分享到这里，希望对大家进行金融资产分类的理解，加油！